Как работает амнистия за дробление бизнеса

До конца 2026 года остаётся четыре месяца, и для многих компаний это последняя возможность закрыть налоговые претензии за 2022–2024 годы. Механизм амнистии, введённый Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ, работает только при добровольном отказе от дробления в 2025 или 2026 году, позже возможность воспользоваться этой процедурой исчезает.

Амнистия устроена нестандартно: заявление подавать не нужно, механизм срабатывает автоматически при выполнении условий. Однако условия жёсткие, и формальная перестройка структуры результата не даёт. Разберём, что закон понимает под дроблением, от чего именно освобождает амнистия и какие действия считаются реальным отказом от схемы.

Амнистия привязана к конкретным налоговым периодам, и окно текущего периода закрывается.

Освобождение распространяется на 2022, 2023 и 2024 годы. Условие получения - добровольный отказ от дробления в налоговых периодах 2025 и 2026 годов. Других периодов для отказа закон не предусматривает.

Объём амнистии зависит от момента отказа. Если компания отказалась от схемы с 1 января 2025 года, освобождение охватывает все три года: 2022, 2023 и 2024. Если отказ произошёл только после назначения выездной проверки за 2025 или 2026 годы, под амнистию попадают лишь 2022 и 2023 годы. Налоговые обязательства за 2024 год придётся уточнить и уплатить. К нарушениям 2025 и 2026 годов амнистия не применяется вовсе: за эти периоды ответственность наступает на общих основаниях.

Практический вывод простой: решение о перестройке структуры бизнеса принимать нужно сейчас, а не после получения решения по проверке.

До принятия закона № 176-ФЗ понятие дробления существовало только в судебной практике. Теперь определение закреплено законодательно.

Дробление бизнеса - разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами, в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение суммы налогов путём применения специальных налоговых режимов.

Ключевых признаков три: единая деятельность, общий контроль, налоговая цель как основная. Само по себе наличие нескольких компаний у одного собственника дроблением не является. Группа компаний с реальным разделением функций, самостоятельными активами, отдельным персоналом и деловой целью под определение не подпадает.

Признаки, на которые обращает внимание инспекция: общие помещения и склады, единый персонал и кадровая служба, общие контрагенты и расчётные счета, единый сайт и товарный знак, ведение учёта одним бухгалтером, приближение показателей к предельным значениям специальных режимов, отсутствие у участников группы самостоятельных активов.

Освобождение касается конкретного набора платежей и имеет чёткие границы, а именно прекращение обязанности по уплате налогов, доначисленных в связи с дроблением за 2022–2024 годы, а также соответствующих пеней и штрафов.

Освобождение распространяется только на суммы, начисленные именно по эпизоду дробления. Доначисления по другим основаниям, выявленные той же проверкой, амнистии не подлежат и уплачиваются в обычном порядке.

Важное ограничение по времени: решение по проверке за 2022–2024 годы должно вступить в силу после 12 июля 2024 года. Если решение вступило в силу раньше указанной даты, права на амнистию не возникает, и суммы уплачиваются полностью.

Отдельно стоит помнить об уголовной стороне. Прекращение налоговой обязанности снимает основание для уголовного преследования по неуплаченным суммам, однако вопросы, связанные с иными составами, амнистией не закрываются.

Круг участников определён через характер выявленного нарушения, а не через организационно-правовую форму. Воспользоваться механизмом вправе организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых по результатам налоговой проверки за 2022–2024 годы установлены факты дробления бизнеса.

Амнистия распространяется на всю группу лиц, участвовавших в схеме, а не только на основную компанию. Освобождение получают все участники, в отношении которых вынесены решения по соответствующим эпизодам.

Специального заявления или уведомления закон не предусматривает. Механизм применяется автоматически при наступлении установленных обстоятельств, поэтому обращаться в инспекцию с просьбой о предоставлении амнистии не требуется.

Отсутствие заявительного порядка не означает, что можно ничего не делать. Факт отказа должен подтверждаться реальными действиями и корректно отражаться в отчётности.

Здесь находится главная сложность, и формальные меры результата не дадут – придётся действительно перестраивать бизнес и уплачивать полную сумму налогов.

Добровольный отказ означает исчисление и уплату налогов в размере, который возник бы при отсутствии дробления. Практически это консолидация показателей всей группы и переход на общую систему налогообложения, если объединённые доходы превышают лимиты специальных режимов.

Что подтверждает реальный отказ:

• объединение деятельности участников группы в одном лице либо реальное разделение функций с самостоятельной хозяйственной деятельностью каждого;
• консолидация доходов при расчёте налоговых обязательств за 2025 и 2026 годы;
• переход на общую систему налогообложения при превышении лимитов;
• передача активов, персонала и договоров в соответствии с новой структурой;
• прекращение использования формально самостоятельных лиц без деловой цели.

Что отказом не признаётся: смена участников и руководителей при сохранении прежней схемы, перерегистрация компаний в другом регионе, замена одних технических лиц другими, формальное изменение договорных отношений при неизменной сути деятельности.

Инспекция оценивает существо операций, а не их оформление, поэтому перестройка «на бумаге» при сохранении единого бизнеса отказом не считается.

Конструкция закона двухступенчатая – это важно понимать при планировании процедуры.

На первом этапе исполнение решения в части доначислений по дроблению за 2022–2024 годы приостанавливается. Суммы не взыскиваются, но обязанность формально сохраняется.

На втором этапе обязанность прекращается при наступлении одного из обстоятельств:

1. По результатам выездной проверки за 2025 и 2026 годы факты дробления не установлены - обязанность прекращается со дня вступления в силу решения по такой проверке.

2. Выездная проверка за 2025 и 2026 годы вообще не назначалась - факт добровольного отказа в таком случае считается подтверждённым, а обязанность прекращается по истечении установленного законом срока.

Возможен и частичный отказ - если компания отказалась от дробления не в полном объёме, амнистия применяется в соответствующей части, а остальные суммы подлежат уплате.

Ситуаций, при которых механизм не применяется, несколько, и нужно проверить, соответствует ли ваш случай приведённым ниже:

1. Решение по проверке за 2022 - 2024 годы вступило в силу до 12 июля 2024 года (амнистия распространяется только на решения, вступившие в силу после указанной даты).

2. Отказ от дробления не состоялся либо носил формальный характер (выездная проверка за 2025 или 2026 годы установила продолжение схемы, и приостановленные суммы подлежат взысканию).

3. Доначисления произведены не по дроблению, а по иным основаниям: нереальность сделок, необоснованные расходы, неправомерные вычеты.

4. Периоды 2025 и 2026 годов под амнистию не подпадают в принципе, поэтому налоговая экономия текущих лет остаётся под риском обычных доначислений.

5. Отдельно стоит учитывать пороги уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов организацией: крупный размер составляет 18,75 миллиона рублей, особо крупный - 56,25 миллиона.

Закон отдельно регулирует ситуации прекращения деятельности, и правила здесь неочевидны.

При ликвидации организации или признании её банкротом обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за выявленные факты дробления за 2022–2024 годы прекращается со дня внесения соответствующей записи в государственный реестр.

При реорганизации приостановленная обязанность переходит к правопреемникам в соответствии с общими правилами налогового законодательства. Разделение компании само по себе от доначислений не освобождает.

Попытка избавиться от претензий налоговой через организацию ликвидации – не всегда хорошее решение. Налоговый орган вправе инициировать банкротство и заявить о привлечении контролирующих лиц к субсидиарной ответственности, а доначисления по дроблению нередко становятся основанием такого требования.

Времени на подготовку остаётся немного, поэтому действовать стоит последовательно.

1. Проведите ревизию структуры группы и оцените наличие признаков дробления по критериям, применяемым инспекцией.

2. Проверьте, вынесено ли решение по проверке за 2022–2024 годы и когда оно вступило в силу.

3. Рассчитайте налоговые обязательства при консолидации показателей группы, чтобы понимать реальную цену отказа.

4. Определите целевую структуру: объединение в одно лицо либо реальное разделение с самостоятельной деятельностью каждого участника.

5. Оформите деловую цель изменений документально: расчёты, протоколы, бизнес-планы.

6. Приведите фактические отношения в соответствие с новой структурой: договоры, персонал, активы, счета.

7. Отразите консолидированные обязательства в отчётности за 2026 год.

Половинчатые решения в этой ситуации опаснее бездействия. Формальный отказ не прекратит обязанность, но привлечёт дополнительное внимание инспекции к текущим периодам.