Какие налоги и взносы нужно платить при ГПХ договоре

Многие работодатели вместо трудового договора заключают договор гражданско-правового характера. Хоть он и позволят упростить в некотором роде трудовые отношения относительно бюрократических аспектов, не стоит думать, что работодатель полностью освобождается от уплаты взносов и налогов.

Рассказываем, какие налоги и страховые взносы нужно выплачивать при заключении договора ГПХ, а также как уменьшать налогооблагаемую базу на сумму выплат по такому договору.

Налогом на доход физического лица облагается каждая выплата по договору ГПХ. Другими словами, полная сумма, которую исполнитель получил в качестве вознаграждения, будет считаться налогооблагаемой базой (в том числе и аванс).

1. Если договор ГПХ заключили с физлицом
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ денежные средства, полученные в качестве оплаты работ по договору ГПХ, считаются доходом физлица. В зависимости от того, является ли физлицо резидентом РФ или нет, высчитывается НДФЛ.

Если исполнитель по договору ГПХ считается резидентом нашей страны, полученный доход будет облагаться по основной пятиступенчатой шкале налога. Если нерезидент РФ получает деньги по договору ГПХ, он должен будет заплатить 30% в качестве НДФЛ. Если у нерезидента оформлен патент, он также может обратиться к специальной пятиступенчатой шкале НДФЛ для удержания выплат.

Если физлицо работает по договору ГПХ, то НДФЛ с его доходов должен удерживать и перечислять в налоговую службу заказчик – организация или ИП, которая оплачивает услуги по ГПХ.

Если лицо, выступающее в качестве заказчика по договору ГПХ, не перечислило НДФЛ, согласно ст. 123 НК РФ его оштрафуют в размере 20% от суммы, которую нужно было перечислить в налоговую службу.

2. Если договор ГПХ заключили с ИП
Если в качестве исполнителя договора гражданско-правового характера числится индивидуальный предприниматель или лицо, ведущее частную практику, заказчик будет считаться налоговым агентом, вследствие чего с него снимается обязанность удерживать НДФЛ.

Чтобы у проверяющих из налоговой не возникло вопросов к работодателю, нужно правильно заполнить договор:
- обязательно указать данные ИП исполнителя (регистрационный номер);
- проверить, соответствует ли деятельность, для осуществления которой нанимается ИП, кодам видов деятельности из его ОКВЭД.

При грамотно составленной документации можно избежать вопросов налоговой о том, почему вы не платили НДФЛ с суммы вознаграждения по данному договору (можете ссылаться на Письмо Минфина РФ от 12.01.2022 N 03-04-06/824).

3. Если договор ГПХ заключили с самозанятым
Первое, на что будут обращать внимание проверяющие – не являлся ли самозанятый, оформленный по ГПХ, сотрудником той же компании в предшествующие два года. Не стоит думать, что можно уволить сотрудника и нанять его же по ГПХ, чтобы платить меньше налогов.

Несмотря на то, что чек самозанятого не является условием освобождения от налоговых обязанностей заказчика, рекомендуем всё же требовать от исполнителя документы, сопровождающие каждый ваш платёж - из приложения «Мой налог».
Если исполнитель в течение последних двух не был вашим сотрудником по ТК РФ и на сайте ФНС вы видите, что он входит в список самозанятых, НДФЛ вам выплачивать не нужно. Если выяснится, что в момент какой-то выплаты исполнитель утратил статус самозанятого, вам нужно удержать НДФЛ, как с физлица.

4. Если по договору ГПХ работы выполнялись за пределами РФ
Если исполнитель не является налоговым резидентом РФ, удерживать НДФЛ не надо (согласно (пп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Если же исполнитель является налоговым резидентом нашей страны, он должен самостоятельно вычесть из своих доходов НДФЛ и внести оплату.

Обратите внимание: если человек выполняет работу по ГПХ через интернет, а сам при этом находится за границей, заказчик обязан удержать НДФЛ по специальной пятиступенчатой шкале вне зависимости от статуса исполнителя относительно резидента нашей страны.

В ст. 420 НК РФ указано, что выплаты физлицам по договорам гражданско-правового характера подлежат обложению страховыми взносами.

1. Если услуга или работа по ГПХ производятся в нашей стране, при этом исполнитель не является ИП или самозанятым, страховые взносы должны быть уплачены по тарифу заказчика. При этом заказчик не платит взносы за компенсацию расходов исполнителя, которые возникли в момент осуществления работ по договору и подтверждены документально.

2. Если работу по ГПХ осуществляет индивидуальный предприниматель, заказчик страховые взносы за него не платит (см. п. 3 Письма Минфина РФ от 31.01.2025 N 03-04-06/8582).

3. Если исполнитель по ГПХ является самозанятым, заказчик не платит страховые взносы (не забудьте при этом сохранить чек самозанятого на каждый платёж, а также удостовериться, что гражданин находится в реестре самозанятых).

4. Если работу выполняет иностранный гражданин, при этом деятельность осуществляется за рубежом, платить страховые взносы не нужно.

5. Если исполнитель является гражданином Беларуси, за него нужно платить страховые взносы. Исключение: в договоре ГПХ исполнитель указал, что выбрал законодательство Беларуси о социальном, пенсионном и медицинском страховании.

Страховые взносы нужно платить в тот же месяц, в который был осуществлён платёж по договору ГПХ.

Если в договоре ГПХ указано обязательство заказчика уплачивать страховые взносы от несчастных случаев о производстве, их нужно выплачивать вне зависимости от статуса, гражданства исполнителя и места проведения работ по договору.

Гл. 25 НК РФ утверждает право учитывать расходы, понесённые по договору гражданско-правового характера, в зависимости от статуса исполнителя. Рассмотрим основные случаи:

- если исполнитель не является ИП и не является сотрудником организации заказчика, можно учитывать расходы на него как затраты организации на оплату труда в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ;

- если исполнитель является ИП, но при этом не считается сотрудником организации, выплаты по заключённому с ним договору будут квалифицированы как прочие расходы, относящиеся к производству и реализации;

- если исполнитель является самозанятым, выплаты по ГПХ будут считаться прочими расходами, связанными с производством и реализацией;

- если исполнитель является штатным работником, расходы по ГПХ с ним можно учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (согласно Письму Минфина РФ от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495).

Главные правила, по которым выплаты по ГПХ могут быть признаны расходами:
1. Расходы должны быть экономически оправданы, то есть деятельность, осуществляемая в рамках договора, должна способствовать коммерческому процветанию заказчика.

2. Расходы должны быть документально подтверждены:
- акт о приёме/передаче работ;
- квитанции о покупке и оплате исполнителем товаров, работ и услуг, если заказчик их компенсировал в соответствии с положениями договора ГПХ;
- чек «Мой налог», если исполнитель является самозанятым.

Чтобы избежать проблем при налоговых проверках, тщательно проверяйте статус исполнителя по договору ГПХ, а также вносите вовремя страховые и налоговые взносы, если обязаны это делать по закону, чтобы не получить штрафные санкции.